* 재고자산의 개념
1. 재고자산의 개념
1) 재고자산의 정의
기업의 정상적인 영업활동과정에서 판매를 목적으로 소유하거나(상품, 제품) 생산중에 있는 자산(재공품, 반제품),
판매할 제품을 생산하는데 상용될 자산(원재료, 저장품)을 말한다
2) 재고자산의 종류
-* 상품 (도소매) : 판매를 목적으로 매입한 상품을 말하며, 부동산 매매업에있어서 판매를 목적으로 소유하는 부동산(토지, 건물 등)
- 제품 (제조업) : 판매를 목적으로 제조한 생산품
- 반제품 (제조업) : 자가 제조한 중간제품과 부분품
- 재공품 (제조업) : 제품제조를 위하여 제조과정에 있는 물품
- 원재료 (제조업) : 제품 제조를 위하여 매입한 원료 및 재료
- 저장품 (제조업) : 소모품, 수선용부분품, 기타저장품
2. 매입품의 원가결정
재고자산의 취득원가에 포함되 맂출은 상품의 매입가격 뿐만아니라 샹품의 판매가능한 상태가 될 때까지
모든 직접 부대비용(운임 등)을 포함한다,
*재고자산의 취득원가 = 매입가액 또는 제조원가 + 부대비용
3. 매입관련 조정사항(원가에서 차감)
1) 매입제비용(인수운임 등)
매입시 부담하는 제비용으로서 재고자산의 취득원가에 포함한다.
2) 매입환출
매입한 상품중 하자 또는 기타 이유로 인하여 수량을 반품하는 경우를 말하며 매입액에서 직접 차감한다
3) 매입에누리
매입한 상품중 하자 또는 기타이유로 인하여 할인하는 경우를 말하며 에누리시에는 수량은 불변이며 단가는
하향조정되며 매입액에서 직접차감한다
4) 매입할인
외상매입금을 사전약정에 의하여 조기결제하는 경우 할인받는 금액을 말하며 매입액에서 직접차감한다.
예제)
다음의 거래로 인해 상품의 취득원가는 얼마인가 ?
당기에 상품 50만원을 외상으로 매입하다.
위 상품을 매입하면서 매입운임으로 10만원을 현금지급하다.
위 외상으로 매입한 상품중 5만원을 불량훔으로 반품하다.
외상매입금을 조기에 지급하여 2만원의 매입할인을 받았다.
[정답]
재고자산의 취득원가 = 매입가액 또는 제조원가 + 부대비용
취득원가 53만 = 매입가액 50만 + 매입부대비용 + 10만 - 매입환출 5만 - 매입할인 2만
4. 매입채무의 회계처리
1) 매입채무
재고자산을 구매하면서 일정기간이 지난후에 지급하기로 약정하는 경우 대금을 지급하여야 하는 의무를 외상매입금이라고함. 거래처에서 현금대신 어음으로 지급하여 주는경우 지급어음이란 채무가 발생하게 됨
<외상으로 구매하는경우>
상품 xxx / 외상매입금 xxx
<어음으로 결재하는 경우>
상품 xxx / 지급어음 xxx
2) 매입채무와 미지급금
거래를 통하여 발생하는 채무중 일반적 상거래로 인하여 발생하는 채무는 매입채무(외상매입금, 지급어음)으로 회계처리. 일반적 상거래 외 발생하는 채무는 미지급금으로 처리한다.
-> 외상매입금 : 상품일경우. 미지급금 : 일반상거래(건물, 토지 등)
* 재고자산의 기록방법(수량의 파악)
1. 재고자산의 수량결정 방법
재고자산의 수량결정방법에는 계속기록법, 실지재고조사법, 역계산법이 있으며, 계속기록법과 실지재고조사법은
반드시 병행사여 사용하여야 하는데 이는 감모수량(기말장부재고수량- 기말실제재고수량)을 파악하기 위함이다.
1) 계속기록법 (재고 매출/매입시마다 원가 분개를해주는 것)
재고자산의 매입과 매출시마다 장부에 계속적으로 기록하는 방법이다.
- 기말재고수량 : 장부상의 재고수량기초재고수량 + 당기매입수량 - 당기매출수량 = 기말장부재고수량
- 매출(소비)수량 : 매출수량의 합계기초재고수량 + 당기매입수량 - 기말장부재고수량 = 당기매출수량
- 감모손실이 기말재고수량으로 계산되는 단점이 있다
<상품매입시>
2020.03.01 상품 60,000 / 외상매입금 60,000
<상품매출시>
2020.04.01 외상매출금 30,000 / 매출액 30,000
매출원가 30,000 / 상품 30,000
150개 * 200원
2) 실질재고 조사법
(실재재고조사는 기말에 재고조사를 하므로, 중간중간 매출장부작성시 매출원가를 기록하지 않는다. -> 계속기록법에서만 함)
장부상에는 기초재고수량과 매입수량만을 기록하고, 매출시에는 기록하지 않았다가 기말에 질제재고조사를
통하여 기말 재고수량을 결정하는 방법이다.
- 기말재고수량 : 기말의 실제재고수량
- 매출(소비)수량 : 기초재고수량 + 당기매입수량 - 기말실제개고수량 = 당기매출수량
- 감모손실이 매출수량으로 계산되는 단점이 있다.
<상품매입시>
2020.03.01 상품 60,000 / 외상매입금 60,000
<상품매출시>
2020.04.01 외상매출금 30,000 / 매출액 30,000
2020.05.01 외상매출금 45,000 / 매출액 45,000
*매출원가 = 기초재고액 + 당기매입액 - 기말재고액
예)
기말 결산시
실지조사한 기말재고액 = 150개 * 200원 = 30,000원
매출원가 = 기초재고액 (20,000원) + 당기매입액 (60,000) - 기말재고액(30,000) = 50,000원
매출원가 50,000원 / 상품 50,000원
| <계속기록법과 실지재고조사법의 비교> |
||
| 시점 | 계속기록법 | 실지재고조사법 |
| 매입시 | 상품/외상매입금 | 상품/외상매입금 |
| 매출시 | 외상매출금/매출액 매출원가/상품 |
외상매출금/매출액 |
| 결산시 (12.31) | (분개없음) | 매출원가/상품 |
계속기록법과 실지재고조사법의 차이
매입시 : 동일
매출시 : 계속기록법은 추가로 매출원가/상품을 적는다
결산시 (연말, 12/31) :
계속기록법은 중간중간 분개를 했기 때문에 분개를 하지 않음.
실지재고조사법은 분개포함 총 정리를 한다.
계속기록법은 번거로움이 있어서
대부분의 회사는 실지재고조사법을 사용한다.
* 재고자산의 매출단가 결정방법(재고자산 평가방법, 물량 흐름의 가정)
1. 선입선출법(FIFO)
- 먼저 매입한 상품을 먼저 매출하는 방법으로 매입순법이라고도 한다.
- 가장 최근의 시가로 기말 상품 재고액이 표시된다.
장점 :
- 상품의 실제흐름과 일치한다.
- 기말재고액이 가장 최근시가(=현행원가)로 표시된다.
- 디플레이션(물가하라그 화폐가치 상승)시 이익이 과대표시되지 않는다
단점 :
- 인플레이션(물가상승, 화폐가치 하락)시 이익이 과대표시된다.
- 정확한 수익과 비용의 대응이 아니다. 이는 상품의 현재매출액에 대응하는 매출원가의 계산이
과거의 매입가격이기 때문이다. 즉 매출액은 최근가격으로 계산되고, 매출원가는 과거가격으로 계산된다.
2. 후입선출법(LIFO)
- 나중에 매입한 상품을 먼저 매출하는 방법으로 매입역법이라고도 한다.
- 가장 최근의 시가로 매출원가가 표시된다.
장점 :
- 상품매출시 최근의 시가로 매출원가각 계상되어 현실적이다. 즉, 수익. 비용의 대응원칙에 합리적이다.
- 인플레이션시에 이익이 과대표시되지 않는다
단점 :
- 상품의 실제흐름과 반대이다.
- 기말재고액이 최근의 시가가아니고 과거의 매입원가로 표시되어 비현실적이다
- 디플레이션시 이익이 과대표시된다.
3. (가중)평균법 - 계속기록법 적용 : 이동평균법
단가가 다른 상품을 매입 할 때마다 평균단가를 구하여 평균 단가를 매출하는 상품에 적용한다.
매입직전의 상품재고액 + 당일의 상품매입액
이동평균단가 = -----------------------------------------------------------------
매입직전의 상품재고수량 + 당일의 상품매입수량
장점 :
- 상품의 물량흐름이 현실적으로 불가능하여 평균단가에 의한것이 합리적이다.
- 매출상품과 재고상품의 평균화가 이루어져 합리적이다
단점 :
- 단가가 서로 다른 상품매입의 거래가 빈번한 경우 평균 단가를 계속적으로 조정해야 하기 때문에 번거로움이 따른다.
- 평균 단가 계산시 단수조정 문제가 발생된다.
4. (가중)평균법 - 실지재고조사법 적용 : 총평균법
일정기간의 순매입액을 순매입 수량으로 나누어 총 평균단가를 산출하여 매출단가로 적용하는 방법이다.
전기이월금액 + 일정기간 순매입금액
총평균단가 = ------------------------------------------------------------------------
전기이월수량 + 일정기간 순매입수량
장점 :
- 상품 출고 단가가 일정기간 변하지 않아 계산이 쉽다.
단점 :
- 일정기간 후에 총 평균 단가가 계산되므로 상품출고시마다 단가를 기록하지 못하는 결점이 있다.
5. 개별법
개개의 상품 또는 제품에 대하여 개별적인 원가를 계산하는 방법으로 가장 정확한 방법이다.
골동품이나 미술작품, 귀금속 등 고가품의 원가를 계산하는데 적절하다.
장점 :
- 원가의 흐름을 추정하지 않고 실제 기록한 것이므로 원가 흐름과 물량의흐름이 완전히 일치하여 정확한 계산을
산출 할 수 있다
- 수익, 비용의 대응원칙에 이상적이다
단점 :
- 재고자산의 종류와 수량이 많고 단위원가의 금액이 상대적으로 적을 떄에는 비효율적이다.
- 경영자가 임의적으로 특정재고를 판매된 것으로 간주하여 매출원가와 기말 재고액을 조작 할 가능성이 있다.
재고자산의 평가시 수량으부족분은 감모손실
가치하락분은 평가손실이라고 한다 -> 시가 하락으로 인한 손실
<재고자산 평가충당금 작성 예시>
| 부분재무상태표 | ||||
| 재고자산 | 500,000 | |||
| 재고자산평가충당금 | (50,000) | 450,000 | ||
* 재고자산 감모손실 : 영업외비용으로 처리....
파손, 도난, 분실 등으로 장부상의 재고수량보다 실제재고수량이 적은 경우에 발생하는 손실.
